Нулевая ставка НДС: как подтвердить, когда применяется, перечень товаров и услуг

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС при экспорте применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

На сбор пакета документов дается 180 календарных дней, начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Порядок действий экспортера такой:

  1. При отгрузке товаров на экспорт продавец должен выписать счет-фактуру с 0 ставкой НДС при экспорте в обычном порядке, но регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж пока не нужно.

    Налоговая база по НДС возникает на последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п.9 ст.167 НК РФ). Поэтому «нулевой» счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж того квартала, в котором продавец соберет документы для подтверждения нулевой ставки НДС.

  2. Если документы удалось собрать до истечения 180 дней, то, как уже говорилось, счет-фактуру с нулевой ставкой НДС нужно зарегистрировать в книге продаж и соответственно отразить в Разделе 9 декларации по НДС того квартала, в котором собраны документы. Исчисление НДС по таким операциям отражается в Разделе 4 декларации по НДС.

    Одновременно с представлением декларации в налоговый орган должен быть представлен и пакет документов (п.9 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней собрать пакет документов не удалось, реализация товаров облагается НДС по ставкам 10% или 20% (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем налог необходимо рассчитать за тот квартал, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт (п.9 ст.167 НК РФ).

Для этого налогоплательщику необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре, исчислив по отгруженным товарам НДС по ставке 10% или 20% и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором произошла отгрузка экспортных товаров (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Кроме того, необходимо представить уточненную декларацию по НДС, отразив операции с неподтвержденной нулевой ставкой в Разделе 6 декларации, предварительно уплатив недоимку и соответствующие пени (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

НДС, исчисленный к уплате при не подтверждении экспорта можно будет принять к вычету, если впоследствии налогоплательщику все-таки удастся собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик не собирается подтверждать ставку 0% в будущем, то на основании п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ НДС, исчисленный по ставке 20% или 10% можно учесть в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Датой признания таких расходов является 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12, Письмо ФНС РФ от 24.12.

2013 N СА-4-7/23263).

Обратите внимание, при расчетах в иностранной валюте налоговая база по НДС при экспорте товаров в любом случае определяется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров (п.3 ст.153 НК РФ), даже если от покупателя была получена предоплата. Поэтому при получении аванса в счет экспортной поставки, налоговые базы по НДС и налогу на прибыль будут различны.

Также отметим, что при применении нулевой ставки НДС в некоторых случаях вычет НДС, относящегося к таким операциям, производится в особом порядке.

При экспорте (вывозе) товаров в страны ЕАЭС (Белоруссию, Казахстан, Киргизию и Армению) также применяется нулевая ставка НДС. Но порядок подтверждения нулевой ставки установлен Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г.

Астане 29.05.2014) (далее Протокол). Перечень документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, приведен в п.4 Протокола (это договор, транспортные и товаросопроводительные документы и др.), а особенности их представления регулируются п.1.3 ст.165 НК РФ.

В отличие от «обычного» экспорта для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенной декларации необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором. Такое заявление с отметкой своего налогового органа российскому продавцу должен передать иностранный покупатель.

Но вместо заявления можно представить перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (утв. Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@). При представлении перечня заявлений в электронной форме транспортные документы вместе с декларацией по НДС можно не представлять (п.1.3 ст.165 НК РФ).

Также отметим, что при экспорте в страны ЕАЭС 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки отсчитывается от даты отгрузки товаров, т.е. с даты первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) или иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС (п. 5 Протокола).

До 2018 года применение нулевой ставки НДС было обязательно. Ведь ставка налога — это не льгота, и нормы НК РФ не предусматривают выбор ставки налогообложения (Определении ВС РФ от 20.02.2015 г. N 302-КГ14-8990 (См. Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).

Но с 1 января 2018 г. налогоплательщики получили возможность отказаться от применения нулевой ставки НДС, правда лишь в некоторых случаях и при определенных условиях.

Отказаться от ставки 0% можно только при экспорте товаров, а также по работам и услугам, связанным с экспортом и указанным в пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п.1 ст.

 164 НК РФ, например, по международным перевозкам экспортируемых товаров (п.7 ст.164 НК РФ). Но все не так просто.

Отказаться применять нулевую ставку можно только в отношении всех операций, по которым такой отказ предусмотрен п.7 ст.164 НК РФ и только по ним.

Например, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС в соответствии с п.7 ст.

164 НК РФ, он автоматически отказался от нулевой ставки и при экспорте товаров и при международной перевозке экспортируемых товаров, но он обязан применять нулевую ставку НДС, если будет оказывать услуги перевозки импортируемых товаров, поскольку отказ от ставки 0% по таким услугам не предусмотрен.

Также обратите внимание, что нельзя отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан, Армению и Киргизию, т.к.

при экспорте товаров в страны ЕАЭС действует международное соглашение (ст.7 НК РФ), устанавливающее обязательное применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (п.1 ст.

72 Договора о Евразийском экономическом союзе и п. 3 Протокола).

Поэтому, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, экспорт товаров в страны ЕАЭС все равно должен облагаться по нулевой ставке.

Чтобы не применять нулевую ставку НДС необходимо представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию, причем сделать это нужно заранее — не позднее 1-го числа квартала с которого налогоплательщик хочет отказаться (п.7 ст.164 НК РФ). Т.е. если у налогоплательщика «случайно» возникла разовая экспортная операция, а он заранее не отказался от применения нулевой ставки НДС, ему придется применять ставку 0 %.

Отказаться от применения нулевой ставки можно не менее чем на 12 месяцев.

Самые существенные налоговые риски возникают у российских покупателей услуг и работ, облагаемых по нулевой ставке НДС. Т.е. если, например, по услугам международной перевозки товаров (в т.ч.

 по транспортно-экспедиционным услугам) заказчик получит счет-фактуру со ставкой НДС 20%, и примет к вычету эту сумму налога, налоговый орган откажет в вычете НДС. Причем судебная практика в таких ситуациях не на стороне налогоплательщиков (Определение ВС РФ от 03.09.

2014 N 307-ЭС14-314, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 N Ф05-1400/2019, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.03.2020 N Ф06-57939/2020, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.11.2014 по делу N А33-3050/2013; Определение Верховного Суда РФ от 20.02.

2015 N 302-КГ14-8990). Кроме того, неправомерно предъявленный НДС покупатель не может учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.170, п.19 ст.270 НК РФ).

У экспортеров-продавцов есть риск, что покупатель взыщет с него незаконно предъявленные 20% НДС как неосновательное обогащение (См. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.

2012 N 16627/11 по делу N А40-127287/10-89-913, Постановления ФАС ВСО от 22.03.2012 по делу N А19-10351/2011, от 20.12.2010 по делу N А33-437/2010, ФАС МО от 08.02.2012 по делу N А40-8404/07-37-86, от 25.01.

2012 по делу N А40-7806/11-22-60).

Кроме того, если на экспорт отгружались сырьевые товары или налогоплательщик неправомерно предъявил 20% НДС по работам или услугам, облагаемым по ставке 0%, есть риск «доначисления входного НДС». Т.е.

налоговые органы уберут вычеты, произведенные до определения налоговой базы и (или) на дату отгрузки товаров (работ, услуг) восстановят суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким операциям.

Это связано с тем, что при применении нулевой ставки НДС по вышеперечисленным операциям действует особый порядок вычетов (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Ответ на данный вопрос зависит от того какой товар отгружается на экспорт, а также когда товары (работы, услуги), задействованные в экспортных операциях были приняты к учету.

С 1 июля 2016 года налоговый вычет по НДС при экспорте товаров, не относящихся к сырьевым, производится в обычном порядке после отражения приобретений в учете (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если же на экспорт отгружаются товары, относящиеся к сырьевым или в экспортных операциях задействованы «старые» приобретения (т.е. товары, работы, услуги, принятые к учету до 01.07.2016), то входной НДС по ним подлежит вычету в особом порядке.

Такие вычеты производятся на момент определения налоговой базы по НДС, т.е. в квартале, в котором подтверждена нулевая ставка НДС.

А если в течение 180 дней собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС не удастся, то вычеты НДС будут произведены на дату отгрузки товаров (в уточненной декларации).

Соответственно вычеты НДС, относящиеся к экспорту сырьевых товаров или по «старым» приобретениям отражаются в книге покупок только при определении налоговой базы по экспорту, а в декларации по НДС суммы таких вычетов отражаются в «экспортных» разделах: в Разделе 4 (если ставка 0% подтверждена) или в Разделе 6 (если в течение 180 дней собрать пакет документов не удалось).

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары, принятые к учету с 01.07.2016 г. и позднее

Как подтвердить право на нулевой НДС при экспорте товаров

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации для экспортируемых товаров предусмотрена налоговая ставка 0 %, и потому при вывозе товаров с территории РФ компания-экспортер не должна уплачивать НДС.

Поскольку сбор налогов при экспорте товаров контролирует ФТС России, то компания при подаче таможенной декларации на вывозимые товары НДС со ставкой 0 % в графе 47 «Исчисление платежей» не рассчитывает. Однако она обязана подтвердить свое право применять нулевую налоговую ставку.

По сути, ей надо отчитаться, что товары прошли процедуру экспорта и по факту были вывезены с территории РФ.

Куда и в каком виде подать документы

Подать документы для подтверждения нулевого НДС необходимо в налоговую инспекцию по месту регистрации юрлица — сделать это можно на бумаге или в виде электронных реестров через систему оператора электронного документооборота (ЭДО).

Как правило, бумажный пакет документов для подтверждения НДС 0 % используют небольшие компании, у которых в течение года бывает 10–30 поставок товаров. А крупные участники ВЭД, перемещающие товары в больших объемах, подают в ИФНС электронные реестры.

Какие документы надо представить

  1. Если вы подаете документы на бумаге, вы должны передать в налоговую (ст. 165 НК РФ):
  • Контракт на поставку товаров (либо его копию). Если контракт уже представлялся в налоговый орган, то повторно отправлять его не нужно. Достаточно направить уведомление с реквизитами ранее представленного документа и наименования налогового органа, в который он подавался.
  • Таможенную декларацию (либо ее копию) с отметкой таможенного органа о выпуске товаров и отметкой о фактическом вывозе товаров с территории РФ.

До 2019 года экспортер также должен был представлять в ИФНС копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа о вывозе товаров. Сейчас эти документы подаются только по истребованию налоговой.

  1. Если вы подаете документы в электронном виде через систему ЭДО, то вам надо отправить в налоговую:
  • Электронный реестр таможенной декларации.

Сроки подачи документов

Документы на бумаге (контракт и таможенная декларация) подаются в налоговый орган в течение 180 календарных дней со дня выпуска экспортной декларации — отсчет начинается с даты в отметке «Выпуск разрешен» (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Электронные реестры компания представляет одновременно с подачей налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Когда нужны отметки таможенного органа

Важное условие для подтверждения нулевого НДС — наличие на таможенной декларации отметок таможенного органа. Налоговое законодательство предусматривает два типа отметок:

  • «Выпуск разрешен» — о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта;
  • «Товар вывезен» — о вывозе товаров с территории РФ.

Оригинальные отметки проставляются в виде прямоугольного штампа сиренево-розово-синей мастикой (оттенок зависит от степени изношенности штемпельной подушечки). Кроме того, отметка может быть указана в виде сведений и являться аналогом оригинального штампа при электронном таможенном декларировании.

Разберемся, в каких случаях для налоговой инспекции нужна та или другая отметка и в каком виде.

1. «Выпуск разрешен»

В письме от 31.07.

2018 № СД-4-3/14795@ ФНС разъяснила: если компания подает таможенную декларацию в электронной форме — а другого варианта быть не может, так как 100 % таможенных деклараций в РФ подаются в электронном виде — то отметку «Выпуск разрешен» достаточно представить в виде сведений о выпуске товаров. Такая отметка появится в документе автоматически, когда таможенный орган закончит проверку декларации и пришлет соответствующее сообщение в сервис для таможенного декларирования.

ФНС также уточняет, что в дальнейшем проставлять оригинальный штамп «Выпуск разрешен» на распечатанные копии таможенных деклараций не требуется.

Бывает, что бухгалтерия компании-экспортера просит штамп «Выпуск разрешен» для ведения внутреннего учета. Тогда штамп можно получить на таможенном посту, куда подавалась декларация на товары. В случае удаленного декларирования товаров штамп можно поставить на таможенном посту, указанном в графе 30 таможенной декларации «Местонахождение товаров».

Отметка таможни в виде сведений о выпуске товаров в копии электронной таможенной декларации выглядит так:

2. «Товар вывезен»

Что касается отметки «Товар вывезен», то ее необходимо получить в виде оригинального штампа только в случае, если компания-экспортер будет подавать документы о подтверждении нулевого НДС в налоговую на бумаге.

Штамп проставляется на таможенной декларации и на транспортном документе таможенным органом в пункте пропуска через границу. Одновременно инспектор вносит информацию о вывозе товаров в базу данных ФТС России и далее эти сведения передаются в ФНС для контроля (п. 17 ст. 165 НК РФ).

Если штамп не проставили в пункте пропуска, то подтверждение факта вывоза можно получить в таможенном органе, где товар декларировался. Для этого на таможенный пост надо подать заявление, которое составляется в произвольной форме, при этом обязательно указываются:

  • регистрационный номер декларации на товары, по которой требуется подтвердить факт вывоза;
  • порядковый номер и описание товара;
  • код таможенного органа места убытия.

Заявление можно составить как в бумажном, так и в электронном виде. Таможенный орган в течение 10 дней направит декларанту информацию о фактическом вывозе товаров так же — в письменном или электронном виде.

Если компания-экспортер подает в налоговую электронные реестры, то отметка «Товар вывезен» на таможенных документах не требуется — ни в виде сведений, ни в виде оригинального штампа (п. 15 ст. 165 НК РФ).

Тем не менее для подготовки реестра необходимы будут сведения о дате фактического вывоза товаров.

Их можно получить через личный кабинет на портале ФТС с помощью информационного сервиса «Информирование о вывозе товаров».

Как ответить на требование налоговой после подачи документов

Налоговая инспекция может истребовать документы в следующих случаях (п. 1.2 ст. 165 НК РФ):

  • если сведения, которые представил налогоплательщик, не соответствуют тем, что есть у налогового органа;
  • если у ФНС отсутствуют сведения, которые ФТС передает в рамках ведомственного обмена.

Если по результатам сверки налоговая запросила транспортный документ, экспортер должен представить бумажную накладную с оригинальным штампом «Товар вывезен».

Если налоговая запросила декларацию у экспортера, который для подтверждения нулевого НДС использовал электронный реестр, то ему достаточно представить копию электронной таможенной декларации, распечатанной из своего программного средства, со сведениями таможни о выпуске товаров (в дальнейшем проставлять штамп «Выпуск разрешен» на этой копии ЭДТ не нужно). При этом штамп «Товар вывезен» на бумажной копии не требуется (п. 15 ст. 165 НК РФ) — это разрешено с октября 2018 года правками Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ в положениях ст. 165 НК РФ.

Сроки ответа на требование

Документы необходимо представить в течение 30 календарных дней с даты получения требования налогового органа.

Если компания-экспортер не представит документы в ответ на требование налоговой, обоснованность применения налоговой ставки 0 % будет считается неподтвержденной.

Отправляйте декларации во все таможенные органы России. Подключите сервис Контур.Декларант.

Узнать подробности

Порядок подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки: что про это нужно знать

Ряд налогоплательщиков обладает правом на возмещение при применении налоговой ставки 0%. Однако оно требует подтверждения, а правила того, как это происходит, определяет ст. 165 НК РФ.

Следует учесть, что типы самих налогоплательщиков, обладателей данного права, устанавливаются ст. 164 НК РФ.

А в рассматриваемой статье устанавливаются только правила документального подтверждения нулевой ставки.

Особенности документального подтверждения права на налоговый вычет и применение налоговой ставки 0%

Прежде всего нужно отметить, что собственный порядок определения периода выявления базы установлен для экспортных операций. Это выражается в том, что положения ст.

167 НК РФ устанавливают, что при реализации определённых товаров моментом установления базы становится последнее число квартала, в котором собраны все документы. Поэтому лишь после формирования всего пакета установленных гл.

21 документов налогоплательщик получает право заявить налоговый вычет по НДС.

При реализации в РФ резидентом ОЭЗ таких товаров, лицам, являющимся резидентами ОЭЗ, применяется нулевая ставка НДС. У лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ, не предусмотрено появления аналогичного права при реализации таких же товаров. В силу этого данные операции подлежат обложению НДС по ставкам 10 или 18 %.

При отсутствии полного пакета документов, определённых рассматриваемой статьёй, момент установления базы по указанным товарам выявляется в соответствии с общими правилами.

Если все документы, предписанные при реализации перевозчиками, резидентами РФ, на железнодорожном транспорте некоторых работ, не сформированы на 181й календарный день со дня проставления пометки таможни, говорящей о соотнесении товаров с таможенной процедурой экспорта или транзита при транспортировке иностранных товаров от таможни в месте прибытия в РФ до таможни в месте убытия или говорящей о помещении вывозимых из РФ и иных, находящихся под её юрисдикцией, результатов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, период установления базы по указанным работам определяется в соответствии со ст. 167 НК РФ.

При доставке в портовую ОЭЗ российских товаров, соотнесённых за её пределами с таможенной процедурой экспорта, или при вывозе припасов срок представления документов, определённый п. 9 рассматриваемой статьи, устанавливается со дня соотнесения соответствующих товаров с таможенной процедурой экспорта или декларирования припасов.

Требование о представлении в отделение ФНС документов, свидетельствующих вывоз товаров из государства-члена ТС на территорию иностранного государства, в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС не определено.

При реализации товаров на экспорт из РФ в иное государство через государство-члена ТС периодом установления базы по НДС становится последний день квартала, в котором подготовлены документы, установленные рассматриваемой статьёй, вне зависимости от дня фактического вывоза из государства-члена ТС на территорию иностранного государства.

Представление документов для подтверждения нулевой ставки разрешается отсрочить до завершения налогового периода, даже когда такой срок выйдет за пределы периода в сто восемьдесят дней.

Следует учитывать, что единой судебной арбитражной практики в данной сфере выработать не удалось. Приведём некоторые примеры.

ФАС Московского округа в Постановлении от 26.05.2008 № КА-А40 назвал несостоятельным аргумент налоговиков о том, что на день подачи налогоплательщиком всех необходимых документов, подтверждающих правомерность применения нулёвой налоговой ставки, наступил сто восемьдесят первый день.

Суд решил, что нижестоящими инстанциями со ссылкой на письмо Минфина России от 22.06.

2007 № 03-07-08/161, правомерно определено, что в случае сбора налогоплательщиком всех документов в срок, не превышающий сто восемьдесят календарных дней, отсчитывая от даты соотнесения груза с таможенным режимом экспорта, эти операции подлежат отражению в налоговую декларацию по НДС за налоговый период, на который приходится дата формирования пакета документов, вне зависимости от того, что завершение срока также приходится на этот же период.

Налогоплательщик представил документы, имеющие отношение к отгрузке на экспорт за период с ноября по май. Установленный законом срок в сто восемьдесят дней истек в мае, в связи с чем представление документов вместе с декларацией за май является правомерным.

Иной точки зрения придерживался ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16.07.2008 № Ф04-4348, которым установил, что с учетом представленного пакета документов срок в сто восемьдесят дней, установленный рассматриваемой статьёй, нарушен, поскольку он истекает 4 февраля, а документы представлены 20 февраля.

Исходя из того, что на сто восемьдесят первый день не были представлены все необходимые документы и не уплачен НДС по соответствующей ставке, суд пришёл к выводу о правомерности начисления ФНС санкций за просрочку уплаты.

Судьи игнорировали аргументы того, что если налоговый период — это февраль 2007 года, то декларация за этот период может быть подана не позднее 20 числа следующего месяца, что и было сделано налогоплательщиком.

Исходя из того, что мнения судей АС отличаются друг от друга, налогоплательщику, подавшему документы до 20-го числа месяца, идущего за тем, в котором истекло 180 календарных дней с даты экспорта, скорее всего потребуется доказывать свою позицию в суде округа или высшем.

В письме Минфина от 16.10.2014 № 52244 детализируется тема о ставке НДС 0% в отношении работ организаций, резидентов РФ, не относящихся к трубопроводному транспорту, по транспортировке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в морских портах. Соответствующий Департамент Минфина дал пояснение.

В целях подтверждения законности применения ставки 0% в отношении указанных работ налогоплательщики представляют документы, установленные п. 3.5 рассматриваемой статьи, в число которых входят копии транспортных и иных документов, подтверждающих факт ввоза или вывоза в РФ и из РФ.

В случае ввоза морским или речным судном в ФНС передаётся копия морской накладной или подобного документа, способного подтвердить факт перевозки товара.

Оказываемые российской организацией в морском порту услуги в соответствии с процедурой транзита подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке при условии представления в ФНС документов, установленные п. 3.5 рассматриваемой статьи.

Последняя редакция пп. 3.6 рассматриваемой статьи существует после принятия ФЗ от 29.12.2014 № 452-ФЗ. В ней норма о реализации работ, определённых ст. 164 НК РФ, для подтверждения законности использования налоговой ставки 0% передаются в отделения ФНС копии таможенных деклараций, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз иностранных товаров в РФ.

ФЗ № 452-ФЗ откорректировал содержание пп. 3 п. 3.7 рассматриваемой статьи, которое устанавливает правило о том, что при реализации услуг, установленных пп. 2.7 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения законности использования налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются копии транспортных накладных и иных документов с отметками российских таможенных органов.

ФЗ от 29.11.2014 № 382-ФЗ рассматриваемая статья дополнена п. 3.9, который содержит положение о том, что при реализации услуг, установленных ст.

 164, для подтверждения законности использования налоговой ставки 0% в ФНС представляется реестр перевозочных или иных документов, включающих маршрут следования товара, подтверждение таможни того, что место прибытия груза в РФ и место убытия совпадают.

В письме Минфина от 13.02.2015 № 03-07-08/6583 детализирована тема НДС при обложении услуг по авиационным пассажирским перевозкам в Республику Крым из других регионов РФ, оказанных российским авиаперевозчиком с 03.06.2014 по 25.

08.2014. Департамент Минфина подтвердил, что положениями п. п. 3 и 4 ст. 2 ФЗ введено правило о том, что положения рассматриваемой статьи применяются к услугам такого вида, оказываемым с 18 марта 2014 года до 1 января 2016 года.

В результате такие услуги, оказанные российской авиакомпанией с 3 июня по 25 августа 2014 года, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Даны разъяснения и по порядку применения п. 8 рассматриваемой статьи. В письме ФНС от 18.08.2014 № 16134 детализирована тема о вычетах по НДС по товарам, использованным при производстве драгметаллов, при реализации которых оправданность использования нулевой ставки НДС документально подтверждена.

При реализации данных товаров в качестве документов, подтверждающих законность применения налоговой ставки 0% и соответствующих вычетов представляются договор на реализацию драгметаллов или драгкамней и документы, подтверждающие передачу их Госфонду РФ, ЦБ или банкам.

Пункт 9 рассматриваемой статьи действует в редакции ФЗ от 29.12.2014 № 452. Она уточняет, что документы, указанные в п. 3.9 рассматриваемой статьи, направляются в ФНС не позднее сто восемьдесят календарных дней от дня появления отметки таможни, подтверждающей убытие товаров из России.

Из предписаний данного пункта следует, что обязанность по уплате НДС в определенных этим положениях обстоятельствах образуются на 181й день, считая с дня выпуска груза региональными таможенными органами в виде экспорта.

Особенности судебной практики

В судебной практике довольно часто возникает путаница в области применения различных положений о вычетах, связанных с разными сроками.

Так, из решения от 24 апреля 2020 г. по делу № А32-870 АС Краснодарского края мы узнаём, что вывод суда начальной инстанции о том, что с учетом ст. 272, устанавливающей правило о том, что датой признания сумм налогов в составе расходов является дата их начисления, спорные суммы НДС подлежали отражению в расходах 2004 — 2005 годов, т. е. в периоде, когда истек срок в 180 дней, заданный п.

9 рассматриваемой статьи и ст.

167 НК РФ, а не в периоде истечения трехлетнего срока, в ходе которого могло быть подтверждено право на применение ставки 0%, сделан без учета того, что спорные суммы НДС начислены по более позднему периоду и другому основанию, а не потому что в ходе установленного срока не было собрано необходимого пакета документов для подтверждения права на применение ставки 0%.

Суд апелляционной инстанции не смог исправить ошибку, а его вывод о необходимости отражения сумм НДС в составе расходов в 2011 — 2013 годах сделан применительно истечения срока в сто восемьдесят календарных дней, установленного п. 9 рассматриваемой статьи, п. 9 ст. 167 НК РФ.

Ставка НДС 0%: особенности применения

Нулевая ставка НДС – одна из льгот по НДС. Применяющие ее компании не выпадают из состава плательщиков налога на добавленную стоимость и, соответственно, могут претендовать на налоговые вычеты. Единственное серьезное неудобство – обязанность подтверждения льготной ставки. Как это сделать – читайте в нашей статье.

Право на ставку НДС 0 %

Подходит ли вашей компании нулевая ставка НДС, можно узнать из статьи 164 Налогового кодекса РФ. Для вашего удобства мы подготовили таблицу по льготируемым товарам, работам и услугам. В нее включены наиболее распространенные варианты.

Таблица. Типичные случаи применения ставки НДС 0%

Что подпадает под льготуОсобенностиГде упоминается в статье 164 НК РФ
1. Реализованные товары, которые были вывезены подп. 1 п. 1
1.1. По таможенной процедуре:
1.1.1. Экспорт
1. 1.2. Реэкспорт До реэкспорта товары должны быть помещены под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада.
Вывоз продуктов переработки или отходов, которые образовались в процессе переработки.
2. Реализация товаров, вывезенных на территорию государства – члена ЕАЭС При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена ЕАЭС подп. 1.1. п. 1
3. Услуги по международной перевозке товаров подп. 2.1 п. 1
4. Услуги по хранению товаров, перемещаемых через границу РФ подп. 2.5 п. 1
5. Услуги по перевозке пассажиров и багажа Пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами России. подп. 4 .1

Право на применение льготной ставки необходимо подтверждать, не дожидаясь требований от «камеральщиков». Таким образом, общение с налоговой будет очень плотным, либо необходимо будет заявить об отказе от льготы.

Как заявить об отказе от льготной ставки

На такую меру как отказ от льготной ставки НДС 0% нередко идут компании, не передавшие свою бухгалтерию на аутсорсинг. У штатного бухгалтера просто не хватает времени, а порой и компетенций для того, чтобы собрать необходимый пакет документов.

Всеми правдами и неправдами такой «специалист» постарается отговорить руководство от применения льготы. Отметим, что при необходимости, можно заявить об отказе от льготной ставки, если компания реализует:

  • товары на экспорт;
  • некоторые работы (услуги), связанные с транспортировкой таких товаров.

Об этом сказано в подпунктах 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Важно!

Отказ от льготной ставки невозможен при экспорте внутри ЕАЭС. Причем как в отношении товаров, так и услуг (работ), связанных с экспортом таких товаров (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Для тех, кто решил не применять льготу, в пункте 7 статьи 164 НК также сказано, что:

  • отказ необходимо оформить на срок не менее 12 месяцев;
  • срок подачи отказа – не позднее начала квартала, с которого решили работать как обычные фирмы, не связанные с экспортом.

Заявление об отказе от применения НДС 0%

При этом нельзя указать в заявлении, что отказ действует выборочно, например, так:

  • один месяц компания работает с льготой, один – без;
  • в отношении не всех, а только отдельных покупателей.

Подать заявление несложно, но все же стоит еще раз все взвесить и попробовать подтвердить свое право на льготу.

Какие документы нужно собрать для подтверждения льготы

О том, что налогоплательщик обязан проявить инициативу и подтвердить льготную ставку, сказано в двух статьях – 164 и 165 Налогового кодекса РФ.

Сразу при сдаче декларации сделать это чаще всего невозможно из-за отсутствия необходимых документов. Поэтому инспекция ждет 180 календарных дней со дня выпуска товаров.

Если товар ввозится в страны ЕАЭС (Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию), применяется упрощенный таможенный режим. В этом случае экспортеру необходимо подготовить:

  • заявление (заявления) на ввоз товаров;
  • транспортные и сопроводительные документы на товар;
  • копию контракта с покупателем.

Для подтверждения реального экспорта в другие страны потребуются следующие документы:

  • копия таможенной декларации (если ваш товар не экспортируется трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, то будет достаточно временной декларации) или электронный реестр (по каждому виду операций – свой реестр);
  • копия внешнеторгового контракта или оферта;
  • транспортные и сопроводительные документы на товар (грузовая накладная CMR, авианакладные, коносамент и пр.).

Важно!

Банковские выписки, счета-фактуры не нужно прикладывать к декларации, но их стоит иметь под рукой на случай, если ИФНС потребует подтвердить информацию, указанную в декларации.

Так как экспортная реализация к моменту истечения срока подачи документов уже отражена в декларации, то при нехватке (отсутствии) копий компания будет вынуждена:

  • оплатить НДС по соответствующей ставке;
  • подать уточненную декларацию по НДС. Об этом сказано в п. 9 ст. 165 НК РФ.

Среди наших клиентов достаточно много компаний-экспортеров.

Так, если компания использовала льготную ставку НДС 0% и, как следствие, возникла обязанность по ее подтверждению в ИФНС, мы собираем полный комплект документов по таким льготным сделкам нашего клиента и подаем в налоговую. А далее – курируем весь процесс взаимодействия с ИФНС.

Клуб директоров для компаний с ВЭД

Вопросы, связанные с подтверждением ставки НДС 0%, и другие актуальные для участников ВЭД проблемы обсуждаются на заседаниях закрытого Клуба директоров, который мы проводим регулярно для наших текущих и потенциальных клиентов.

Записаться на мероприятие можно заранее. А здесь вы можете посмотреть отчет о заседании закрытого Клуба директоров, которое состоялось 21 марта 2019 года.

Ндс при экспорте товаров. особенности, ставки

Вывоз товаров и собственной продукции за пределы России – финансово выгодная операция для налогоплательщиков. Законодательство предусматривает особенный порядок начисления и возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий, участвующих в экспортной деятельности:

  • ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;
  • налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.

Ввиду необходимости возврата из бюджета уплаченного на российской территории НДС фискальные органы с особенным вниманием относятся к предприятиям, применяющим экспортные операции. Необоснованно заявленное возмещение НДС или несоблюдение регламента подтверждения права на применение льготной ставки налога чревато солидными доначислениями платежей в бюджет и штрафными санкциями.

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Пример

Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию. Следует определить рентабельность обеих сделок.

При продаже в России:
Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб.

Чистая прибыль – 27119 руб.

При экспорте в Белоруссию:

Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

  • вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
  • отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

  • транспортные и товарные документы на экспортный груз;
  • заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
  • контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

  • копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
  • договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
  • таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
  • товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

  • наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
  • присутствие лицензионной и разрешительной документации;
  • своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения (смена юридического адреса, процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:

  • доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
  • налоговая база определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
  • исчисление пени с даты отгрузки товара.

Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно.

Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д.

Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

  • наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
  • сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
  • необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *