В некоторых случаях расходы на оценку имущества рискованно признавать в налоговом учете

понятным языком, с примерами и проводками

25 января 2019, обновление 22.01.2020, Елена Позднякова

Многие бухгалтеры не знают, не любят и вообще боятся ПБУ 18/02. И я этому факту нисколько не удивлена. Просто попробуйте прочитать ПБУ 18 в оригинале — и всё поймете! Вот, кстати, ссылка, попробуйте 🙂

но, на самом деле, ничего сложного в ПБУ 18 нет, просто нужно понять логику. И сегодня я ее понятным языком объясню.

Предлагаю Вам немедленно, раз и навсегда, расквитаться с этим монстром 18/02! Будет интересно и очень познавательно.

Онлайн 1С — как обычная, только удобнее

Вместо вступления,или что изменилось в ПБУ 18 с 2020 года

Мда… оно и так сложное, а наши законодатели его снова изменили (в шестой раз уже!): в конце 2018 года принята новая редакция ПБУ 18/02, которая вступила в силу с 2020 года.

  • Что принципиально поменялось?
  • Во-первых, изменился Отчет о финансовых результатах: по 2019 год включительно там были одни показатели, а с 2020 года — другие.
  • Во-вторых, теперь с 2020 у нас есть еще один метод учета временных разниц — Балансовый (а тот метод, который по 2019 год был единственным, оказывается, назывался метод Отсрочки или Затратный)

Ну и остальные уже изменения так, по мелочам… кое-какие термины переименовали, финальный пример расчета (который был хоть немножко, но понятный) заменен на другой, ну совсем не понятный!

Подробности вы можете прочитать в моем обзоре от 21.01.2020: Обзор изменений ПБУ 18 за 5 минут.

Какая цель этой статьи? Я хочу объяснить логику ПБУ 18/02, которая действует во все времена, независимо от мелких изменений!

И в процессе я вообще постараюсь избегать специальной терминологии, чтобы Вы могли составить правильную проводку, даже есть забудете все термины (а Вы их забудете, уж мне поверьте). А там, где без терминов не обойтись, я буду приводить оба термина: новый (с 2020) и, справочно, старый.

Задача, которая будет разбираться в статье, решена затратным методом.Период задачи: январь-февраль 2019 года, но все проводки актуальны в 2020. Этот метод можно применять и в 2020, и далее… Я и рекомендую именно его.

Когда я актуализировала эту статью в январе 2020, мной был уже сделан разбор Балансового метода на практическом примере из нового ПБУ 18 (если интересно, почитайте). Но я свое мнение все равно не изменила: Затратный метод — The Best!

А балансовый метод может использоваться, как инструмент дополнительной проверки, но не более того.

И в данной статье я балансовый метод не рассматриваю, чтобы новичков не путать, а профессионалы сами почитают большой и глубокий профессиональный разбор.Всё.

А насчет измененного Отчета о финансовых результатах — к задаче, решённой в этой статье, я привела 2 варианта отчета: по правилам 2019 и по правилам 2020.

Поехали)

Зачем нужно ПБУ 18/02

[и тот вопрос, который Вы обязательно зададите]

Итак, цель ПБУ 18/02 — связать бухгалтерский и налоговый учет с помощью проводок по налогу на прибыль.

В некоторых случаях расходы на оценку имущества рискованно признавать в налоговом учете Процесс этот выглядит как-то так:

1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.

2) Затем мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным налогового учета. Допустим, (и скорее всего) у нас получились две разные суммы.3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.

Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.

Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02.

И скорее всего, у Вас уже возник вопрос:

А зачем вообще вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый? Нельзя ли установить единые правила и вести всего один учет?

Тогда и ПБУ 18 был бы не нужен…Возможно, у Вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.

А для ответа возьмем шире. Видов учета, с которыми Вы можете столкнуться в России, существует даже больше, чем два (бухгалтерский и налоговый); ведь есть еще и управленческий учет, и учет по международным стандартам. Так вот, зачем их столько?

… ведь в любом из видов учета учитываются одни и те же (!) активы и обязательства, одни и те же (!) хозяйственные операции…

Зачем тогда несколько разных учетов?

Ответ следующий. В каждом учете свои правила. В каждом учете есть тот, кто имеет право устанавливать эти правила. В каждом учете есть отчеты, сформированные по этим правилам. В каждом учете есть пользователи, которые знают правила и умеют читать эти отчеты.Давайте посмотрим на примерах.

Управленческий учет. Здесь хозяин — собственник бизнеса.Вы встречали руководителей, которые хотят видеть выручку и затраты только с НДС, а не так, как положено по правилам бухгалтерского учета: «без НДС»? Или некоторые руководители в управленческом учете признают выручку доходом только тогда, когда она оплачена, и всё тут! Другие не разрешают списывать компьютеры с управленческого баланса, даже когда они полностью самортизированы, чтобы сохранить контроль над этими активами.

Всё, что угодно. Так можно. Его бизнес — его управленческий учет — его правила.

Собственники могут договориться о том, какие подходы использовать при формировании внутренней управленческой отчетности, и им будут понятны все отчеты, и на основании этих данных они будут принимать свои управленческие решения. Бухгалтерский учет — это обязательный для всех вид учета.

Правила установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ. Учет ведется в соответствии с установленным порядком и планом счетов, а также по установленным правилам формируется бухгалтерская отчетность.

Правила едины для всех, поэтому любой пользователь, знакомый с правилами бухгалтерского учета в РФ, может прочитать бухгалтерскую отчетность и оценить финансовое положение любой компании.

Наша стандарты, по которым мы ведем бухгалтерский учет в России, называют еще национальными стандартами (РСБУ), но есть и международные стандарты (МСФО).

Международные стандарты — это будущее нашего бухгалтерского учета: их применение является обычаем в международном деловом обороте и постоянное реформирование национальных стандартов бухгалтерского учета направлено на приведение в соответствие как раз с ними.

И, в заключение, налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Вывод из всего этого разнообразия видов учета такой:Управленческий учет можно, в принципе, не вести. Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется. А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.

За правила бухгалтерского учета отвечает 402-ФЗ, за правила налогового учета — Налоговый кодекс.

Правила разные. Например, в налоговом учете разрешено учитывать не все расходы для расчета налоговой базы: какие-то расходы нормируются, а какие-то — вообще нельзя учесть, как расход. Сами расходы, разумеется, при этом никуда не деваются, и в бухгалтерском учете остаются. Вот Вам и разница.

Кстати, не всегда правила налогового учета уменьшают расходы по сравнению с бухгалтерскими, в некоторых случаях — наоборот.

Например, при применении амортизационной премии в налоговом учете бОльшая часть расходов по основному средству приходится на первый год амортизации, а в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно.

И здесь хочу привести еще один пример, когда расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, и Вы сами поймете, насколько это правильно и логично.Пример. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом. Поступила предоплата от покупателя — налог начислен.В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. Произведена отгрузка — налог начислен.При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать?Получается, что без расхождений не обойтись. Надеюсь, что я ответила на вопрос «зачем» и переходим дальше, к логике ПБУ 18/02.

Логика ПБУ 18

как отражение налога на прибыль в формате ПБУ 18/02 повлияет на баланс

Здесь рекомендую начать с просмотра моего видеоролика по теме, потому что далее в этом разделе будет приведена тезисно та же самая информация, но немножко по-другому и более сжато.Смотрим…

Итак, перед вами та же самая таблица из примера в видеоролике.У нас есть отчет о доходах и расходах за некий период в бухгалтерском учете, а также есть информация о тех расходах, которые ПО-ДРУГОМУ учитываются для целей налогового учета. Соответственно, в налоговом учете получается другой финансовый результат и другая налоговая база:

В некоторых случаях расходы на оценку имущества рискованно признавать в налоговом учете

Разумеется, что налог на прибыль мы будем платить по данным, рассчитанным в налоговом учете, но сначала начислим налог по данным бухгалтерского учета, затем сделаем несколько дополнительных проводок, и, вуаля! В итоге, начисленная сумма налога совпадет с той, которую мы рассчитали в налоговом учете.

Считаем.Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600Проводка:

  1. Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600
  2. Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)
  3. Вот так выглядят эти данные на бухгалтерских счетах:

Дополнительная проводка. Как ее составить.В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы. Проводка будет такая же, как и начисление налога:Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога: 79 600 + 1 580 = 81 180. Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учета. В некоторых случаях расходы на оценку имущества рискованно признавать в налоговом учете

Теперь очень важный момент.Существуют два типа разниц между налоговым и бухгалтерским учетом: постоянные и временные.В зависимости от типа разниц, проводки по ПБУ 18/02 по разному будут влиять на баланс.

Ситуация, которая была рассмотрена выше, относится к постоянным разницам. Постоянные разницы — это когда какие-то расходы не принимаются для целей налогового учета, неважно, полностью или частично. Важно то, что эти расходы не принимаются и не будут приняты никогда.Или наоборот, какие-то расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет, и никогда не будут приняты. Или доходы, отраженные в бухгалтерском учете, не принимаются для налогового учета и также, никогда в дальнейшем не будут приняты.

Читайте также:  Определение порядка общения с ребенком - семейный адвокат

Корректировки налога на прибыль, связанные с постоянными разницами производятся через счет 99, то есть сразу влияют на финансовый результат.

Как Вы уже видели, проводка делается точно такая же, как и начисление налога на прибыль. А теперь я приведу Вам небольшую табличку с этими проводками, а также терминами из ПБУ и пояснениями.

Привлекаем оценщика

Отчет об оценке имущества уже давно стал таким же важным документом, как бухгалтерский баланс или аудиторское заключение. Причина тому – требования современной жизни и законодательства. Правда, некоторые вопросы, связанные с оценкой, до сих пор требуют разъяснений, в том числе и Высшего Арбитражного Суда.

Когда оценка обязательна

Существуют ситуации, в которых оценить имущество требует закон. Прежде всего такие случаи предусмотрены в Законе от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ». Например, услуги оценщиков потребуются, если ваша фирма берет кредит под залог недвижимости или хочет приватизировать государственное имущество.

Оценить имущество требуют и другие законы. Для наглядности приведем таблицу.

Инициатором обязательной оценки в большинстве случаев должен выступать собственник имущества. Если он не сделает этого, то скорее всего не сможет совершить со своим имуществом желаемую сделку. Правда, в определенных ситуациях имущество оценят и без согласия его собственника, например, при конкурсном производстве в процессе банкротства фирмы.

Если у вас возник спор с налоговой инспекцией относительно стоимости того или иного имущества, инициировать его оценку придется также вам. У бюджетников на это удовольствие, как правило, нет средств. Если же оценку все же назначил налоговый инспектор, он должен сообщить вам об этом, указав выбранного оценщика. Вы же вправе отказаться от услуг данного специалиста и предложить другого.

По собственному желанию

Фирмы обращаются к оценщикам не только по велению закона, иногда этого требует здравый смысл. Как правило, оценку имущества проводят прежде, чем продать или купить фирму, привлечь инвестиции, вложить деньги в новый бизнес.

Очень часто обращаются к услугам оценщиков при продаже или покупке недвижимости, переоценке основных средств, обнаружении неучтенного имущества.

Данные оценки могут понадобиться и в том случае, если вы решили застраховать свое имущество или определить ущерб от страхового случая.

Ко всему прочему оценщики предлагают и дополнительные услуги, которые также весьма востребованы на рынке. Например, они могут оценить новый бизнес-проект фирмы, предложить наиболее эффективный вариант использования недвижимости, привлечь инвесторов.

Вы можете пригласить оценщиков для участия в переговорах с потенциальными покупателями, продавцами или партнерами. При взаимной договоренности оценщики будут отстаивать результаты оценки в суде и госучреждениях, в том числе и в налоговой инспекции.

Оцените оценщика

Безусловно, людей, которые обращаются к оценщикам, в первую очередь интересует их добросовестность и квалификация.

В связи с этим возникает вполне закономерный вопрос: несут ли оценщики какую-либо ответственность за свою работу? К сожалению, ответственность, как таковая, в законе об оценочной деятельности не предусмотрена. Но тем не менее она все же существует.

Оценщики отвечают за свою работу собственной лицензией, которую в случае нарушений может приостановить или отозвать Минимущество. Немаловажную роль играет и деловая репутация, которой солидные фирмы дорожат не меньше, чем лицензией.

Дополнительной гарантией является обязательное страхование гражданской ответственности по каждому виду оценочной деятельности или по каждому конкретному договору. Если по вине оценщика у вас возникнут убытки, они возмещаются в сумме, на которую оценщик застрахован.

Посему, выбирая оценщика, проверьте, есть ли у него лицензия. Также хотя бы один сотрудник должен иметь специальное образование и работать не по совместительству. Без этих двух условий заниматься оценочной деятельностью нельзя. Эти правила распространяются и на оценщиков – индивидуальных предпринимателей.

Как правило, оценщики получают лицензии, которые дают право заниматься всеми видами оценки сразу. Но это не означает, что оценщики универсальны. Безусловно, каждый специализируется на определенной области, что необходимо также иметь в виду, выбирая специалиста. Немаловажную роль в качестве оценки, безусловно, играет и стаж специалиста, непосредственно выполняющего работу.

В выборе оценщика есть и определенные ограничения. Прежде всего этот человек не может быть учредителем, акционером, должностным лицом или заказчиком фирмы, имущество которой он оценивает. Не может он быть и родственником ее владельцев. В противном случае оценку нельзя считать достоверной.

Чаще всего оценщики используют почасовую оплату своей работы. Поэтому общая стоимость оценки напрямую зависит от состояния документации на ваше имущество и от его эксклюзивности.

При этом итоговая стоимость имущества на вознаграждение влиять не должна, иначе результаты оценки не будут объективными. Бывает, что оценщики устанавливают фиксированные тарифы за различные виды работ.

Как правило, так поступают в простых и стандартных ситуациях, например при оценке автомобиля.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Стоимость оценки можно учесть при расчете налога на прибыль, если вы подтвердите ее первичными документами и обоснуете необходимость проведенных работ. При оценке недвижимости включить стоимость оценки в состав расходов можно на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Если вы не согласны

К сожалению, тщательный выбор оценщика – еще не гарантия того, что вы останетесь довольны результатами его работы, а точнее, стоимостью своего имущества. В этом случае вы вправе обратиться в арбитражный суд (ст.

13 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности»). Правда, сделать это можно далеко не в любом случае.

Именно так указал Президиум Высшего Арбитражного Суда в информационном письме от 30 мая 2005 года № 92.

Оспорить результат оценки в суде на основании самостоятельного иска можно, только когда обязательность ее величины для участников сделки определена каким-либо нормативным актом.

Например, статьями 34 и 75 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», в статье 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в статье 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах».

Имейте в виду, обратиться в суд нужно до того, как вы совершите какую-либо сделку со своим имуществом по указанной оценщиком стоимости. Например, заключите договор купли-продажи оцененного имущества.

Если же закон не обязывает вас придерживаться величины, определенной оценщиком, оспорить ее на основании отдельного судебного иска нельзя. Дело в том, что в этом случае стоимость имущества, определенная оценщиком, носит лишь рекомендательный характер. Причем это справедливо как для добровольной, так и для обязательной оценки.

В такой ситуации вопрос о стоимости имущества, установленной оценщиком, можно рассматривать в суде только в рамках конкретного спора по поводу сделки. При этом отчет оценщика будет являться доказательством по делу. По ходатайству одной из сторон спора суд может проверить его на достоверность и подлинность. Для этого он назначит экспертизу в виде другой независимой оценки.

Оценка обязательна, если Нормативный документ
– фирма приватизирует, арендует, покупает государственное или муниципальное имущество– у фирмы возник спор о стоимости имущества (например, с банком при ипотечном кредитовании или с налоговой инспекцией во время проверки) статья 8 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ»
– фирма получает имущество (работы, услуги) безвозмездно, и нет документов о рыночной цене пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса
– в уставный капитал ООО вместо денег вносится имущество, стоимость которого составляет более 20 000 рублей статья 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
– фирма признана банкротом, и по ней открыто конкурсное производство статья 130 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
– должник или кредитор возражают против оценки судебного пристава статья 52 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»
– акции оплачиваются имуществом– акционерное общество выкупает собственные акции статьи 34 и 75 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
– проводят переоценку основных средств пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

Ю. Кёлер, налоговый консультант

В некоторых случаях расходы на оценку имущества рискованно признавать в налоговом учете

Что должен знать бухгалтер об оценке имущества

В законодательстве закреплены ситуации, в которых без оценки не обойтись. Самые распространенные из них посмотрите в таблице ниже.

Ситуация Основание
Компания собирается приватизировать, арендовать или купить объект, принадлежащий государству Статья 8 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ
Организация передает объект в залог в рамках кредитования  Пункт 1 статьи 339 ГК РФ; пункт 3 статьи 70 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ
Компания получает имущество в качестве взноса в уставный капитал  Пункт 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ; пункт 1 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
Предприятие банкротится  Статьи 111, 129, 130, 139 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ

Когда выгодно провести оценку имущества

Провести оценку своего имущества компания может в любой момент и по собственной инициативе. Ведь иногда это выгодно. Допустим, руководство решило продать актив. В таких ситуациях, чтобы не прогадать с ценой, можно нанять оценщика, который назовет реальную стоимость.

Или, скажем, требуется оценить сумму ущерба от пожара. Страховая компания ведь может занизить убытки. Тогда и компенсация будет меньше реальных потерь. Поэтому надежнее попросить оценщика определить размер ущерба. И уже с этой суммой идти в страховую.

Учет расходов на услуги оценщика

Ту сумму, которую вы заплатили специалисту за оценку имущества, нужно учесть в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Затраты отразите по счету 26 «Общехозяйственные расходы»:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 — отражена задолженность по услугам оценщика;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — перечислена оплата оценщику по договору.

Если специалиста вы привлекли, чтобы определить стоимость актива перед продажей, то в бухучете стоимость услуг отразите в составе прочих расходов, связанных с продажей основных средств. Не списывайте затраты со счета 26 до того момента, пока не продадите имущество.

А в налоговом учете потраченные на оценку имущества деньги относите к прочим расходам. Право на это дает подпункт 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом ориентируйтесь на день подписания акта оказанных услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Правда, нужно учесть особенности каждой конкретной ситуации. Все зависит от того, по какой причине потребовалось оценить имущество. Допустим, сначала хотели продать оборудование, провели оценку. А потом руководство компании решило, что выгоднее оставить объект.

Читайте также:  Отмена судебного приказа имеет 3 плюса и 1 минус

Тогда расходы на услуги оценщика вы учтете в составе внереализационных.

Как обосновать затраты на оценку

Во-первых, ваш оценщик должен быть специалистом, который состоит в одной из саморегулируемых организаций оценщиков. Чтобы убедиться в его статусе, можно обратиться в Росреестр.

Там вам выдадут выписку из Государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков. Если оценщик состоит в этой компании, то претензии инспекторов в этой части исключены.

Если имущество оценит специалист, который не является членом саморегулируемой организации, налоговики могут снять расходы.

Во-вторых, надо подтвердить, почему компания привлекает оценщика по собственной инициативе. Необходимость этого можно обосновать выгодой от сделки. К примеру, чтобы не прогадать при продаже дорогостоящего актива или чтобы налоговики не посчитали стоимость заниженной. Ведь зачастую неопытному специалисту сложно оценить рыночную стоимость объекта с учетом всех его специфических характеристик.

В-третьих, обязательно подтверждать намерение совершить сделку с оцененным имуществом, если она не состоялась. Допустим, компания собирается продать актив и наняла оценщика, чтобы тот определил его стоимость.

Но в итоге руководство отказалось от продажи. И сделку отменили. Даже в этом случае компания может учесть расходы на услуги оценщика при расчете налога на прибыль.

А чтобы показать инспекторам, что организация была намерена продать имущество, запаситесь документами.

Оформите приказ руководителя. В нем напишите, что нужно рассмотреть вариант продажи имущества. Дальше можно создать комиссию, которая оценит все «за» и «против». Итоговым документом будет акт, в котором прописывают, что продавать имущество нецелесообразно и будет гораздо выгоднее эксплуатировать его дальше.

Задание на оценку имущества

Еще до того, как вы заключите договор со специалистом, нужно составить задание на оценку.

Во-первых, этот документ нужен оценщику, чтобы понять, чего вы от него хотите. А во-вторых, налоговики смогут сопоставить задание с отчетом специалиста и убедиться, что деньги компания потратила на то, что действительно планировала.

В задании подробно опишите имущество, которое нужно оценить, а также цели и сроки такой процедуры. Кроме того, определите вид стоимости имущества — рыночная, ликвидационная и т. д. К примеру, учредитель безвозмездно передал компании автомобиль. Учесть его нужно по рыночной стоимости.

Рассчитать ее как раз поможет независимый оценщик. Или другая ситуация: компания находится в процедуре банкротства. Нужно определить ликвидационную стоимость предприятия — она будет однозначно ниже рыночной.

Но это еще не все обязательные сведения. В пункте 17 Федерального стандарта оценки № 1 (утв. приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г.

№ 256) прописан перечень тех данных, которые следует отразить в задании на оценку. К ним относятся объект оценки и имущественные права на него, цель оценки и т. д.

А в дальнейшем, когда вы окончательно определитесь с оценщиком, техническое задание пойдет как приложение к договору (см. образец ниже).

В некоторых случаях расходы на оценку имущества рискованно признавать в налоговом учете

Скачать образец в формате PDF можно здесь.

Договор с оценщиком

В статье 10 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ закреплен перечень сведений, которые должны быть в договоре с оценщиком. Это:

  • описание объекта оценки;
  • вид стоимости имущества (способ оценки);
  • размер денежного вознаграждения специалиста;
  • сведения об обязательном страховании гражданской ответственности оценщика;
  • наименование саморегулируемой организации оценщиков, членом которой является оценщик, и местонахождение этой организации;
  • указание на стандарты оценочной деятельности, которые будет использовать оценщик;
  • размер, порядок и основания дополнительной ответственности оценщика или юридического лица, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Если вы заключили договор с саморегулируемой организацией, то проверьте также, чтобы в тексте соглашения были прописаны сведения о специалисте, который будет проводить оценку.

Кстати, наверняка у оценщика, к которому вы обратитесь, уже есть шаблон такого договора. Поэтому достаточно проверить, чтобы в нем были все нужные сведения.

Отчёт оценщика и акт оказанных услуг

Итоговый документ по оценке имущества — это отчет специалиста. В нем оценщик укажет стоимость объекта. Все параметры, которые должны быть в отчете, прописаны в статье 11 Федерального закона № 135-ФЗ. Вот несколько важных моментов, которые надо проконтролировать.

Когда получите документ, убедитесь, что в нем есть ссылка на основной договор. Проверьте дату отчета. И указана ли дата, на которую проведена оценка. Сам отчет должен быть прошит, а его листы пронумерованы.

На документе помимо подписи оценщик поставит или свою личную печать или штамп компании, с которой у него заключен трудовой договор.

Кстати, отчет можно составить и в электронном виде. Но безопаснее, чтобы он был подписан квалифицированной электронной подписью. С неквалифицированной подписью налоговики могут признать отчет ненадлежащей первичкой (письмо Минфина России от 23 января 2013 г. № 03-03-06/1/24).

Если в отчете специалист подробно расписал результат оценки, то акт выполненных работ оформлять не нужно. Само собой, в отчете должны быть все обязательные реквизиты для первички. Также убедитесь, что в документе значатся реквизиты оценщика и стоимость его услуг.

Связаться со специалистом

Учет расходов на проведение оценки

В некоторых случаях расходы на оценку имущества рискованно признавать в налоговом учете

Порядок учета расходов на проведение оценки зависит от того, для каких целей вам потребовалось определить стоимость объекта оценки.

Потребность в проведении оценки может возникнуть при передаче имущества в залог для получения кредита, для определения рыночной стоимости безвозмездно полученного, покупаемого или продаваемого имущества, при выкупе собственных акций у акционеров, оплате доли в уставном капитале ООО неденежными средствами, оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимости, и в иных ситуациях.

Как учитывать расходы на услуги оценщика в налоговом учете

В налоговом учете расходы на услуги оценщика включите:

  • в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, если проведение оценки связано:
  • с производством и реализацией продукции (работ, услуг) или реализацией товаров, иного имущества и имущественных прав (пп. 40 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • приобретением товаров, если расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в издержки обращения (ст. 320 НК РФ);
  • стоимость приобретаемых акций (долей), если проведение оценки связано с внесением вклада в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
  • расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и имущественных прав (например, прав требования долга, долей в уставном капитале у участников ООО) (п. 3 ст. 280, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • стоимость, если проведение оценки связано с приобретением за плату:
  • амортизируемого имущества (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ);
  • материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ);
  • товаров, если их стоимость формируется с учетом дополнительных расходов на их приобретение (ст. 320 НК РФ);
  • во внереализационные расходы в иных случаях (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, когда оценка проводится в связи с предоставлением залога для получения кредита, выкупом собственных акций у акционеров или для оспаривания кадастровой стоимости объекта недвижимости в суде.

Важно знать!  Как проводится государственная кадастровая оценка недвижимости

Для признания расходов на оценку необходимо, чтобы они были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для подтверждения расходов на услуги оценщика вам потребуются:

  • договор на проведение оценки, соответствующий требованиям ст. 10 Закона об оценочной деятельности;
  • отчет об оценке, соответствующий требованиям ст. 11 Закона об оценочной деятельности;
  • акт приемки-сдачи оказанных услуг (другой первичный документ), содержащий реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Расходы на услуги оценщика признают на дату составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как учитывать расходы на услуги оценщика в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете расходы на услуги оценщика учитывайте:

  • в расходах по обычным видам деятельности, если проведение оценки связано с основным видом деятельности организации (например, с изготовлением и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг) (п. 5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”);
  • затратах на формирование стоимости основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений или материально-производственных запасов, если проведение оценки связано с приобретением (в том числе с безвозмездным получением) этих активов (п. п. 8, 12 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, п. п. 8, 15 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”, п. 9 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”, п. п. 6, 11 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”);
  • прочих расходах, если проведение оценки не связано с обычными видами деятельности организации (п. 11 ПБУ 10/99). Например, проведение оценки связано с получением кредита под залог имущества или с судебными разбирательствами.

Расходы на услуги оценки в бухгалтерском учете признают в периоде составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг) (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Важно знать!  Что такое кадастровая стоимость и для чего она применяется

Проводки

В бухгалтерском учете сделайте следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Начислено вознаграждение за услуги оценщика 26

  • (44,
  • 08,
  • 10,
  • 41,
  • 58,
  • 91-2
  • и др.)
60 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен “входной” НДС 19 60 Счет-фактура
НДС принят к вычету (если есть право на вычет) 68 19 Счет-фактура
НДС включен в стоимость оказанных услуг (если права на вычет нет) 26

  1. (44,
  2. 08,
  3. 10,
  4. 41,
  5. 58,
  6. 91-2
  7. и др.)
19 Бухгалтерская справка
Оплачены услуги оценщика 60 51 Выписка банка по расчетному счету

Налоговые последствия при проведении оценки активов и оценка для правильного исчисления налогов

Существуют случаи, когда проведение оценки продиктовано соответствующими законодательными актами и организации обязаны проводить оценку. Но в ряде случаев проведение процедуры определения рыночной стоимости только рекомендуется.

  • В любом случае, если компания приняла решение об осуществлении оценки того или иного вида актива, для тех или иных целей важно понимать возможные последствия при использовании результатов оценки и их отражении в бухгалтерском и налогом учетах.
  • В рамках настоящей статьи раскрыты наиболее актуальные налоговые вопросы, связанные с оценкой и ее применением в бизнесе.
  • 1. Обоснование рыночной цены сделки

Трансфертное ценообразование – довольно насущная проблема всех холдинговых структур. Именно для ограничения возможностей «игры» с ценами на товары, работы, услуги были прописаны отдельные нормы в налоговом законодательстве, которые сокращают возможности переливания прибылей и убытков между компаниями.

Однако до настоящего времени данные нормы не работают так, как хотелось бы государственным органам. Законодатель уже не первый год разрабатывает проект Федерального закона о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ, который позволил бы контролировать цены сделок и вместе с тем не нарушал правовых основ.

В бухгалтерском учете любая операция отражается по цене, указанной в договоре, т.е. по фактическим затратам или доходам. Но налоговое законодательство предусматривает обязанность налогоплательщиков исчислять налоги исходя из рыночных цен, а также предусматривает право налоговых органов проверять соответствие цены сделки рынку.

Так согласно ст. 40 НК РФ пока не доказано обратное предполагается, что цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки в договоре, соответствует рыночному уровню цен. Доказывать «нерыночность» цены сделки налоговые органы имеют право в ограниченном количестве случаев, а именно:

  • если сделка произошла между взаимозависимыми лицами;
  • если осуществляются товарообменные или внешнеторговые операции;
  • если цена сделки отличается более чем на 20% от уровня цен реализации по иным аналогичным сделкам этой же организации.
Читайте также:  Изменение размера алиментов - оплата госпошлины

Однозначно встанет вопрос цены сделки и при безвозмездной передачи товаров (работ, услуг). Поэтому, если Организация проводит реализацию по «льготной» цене или же происходит безвозмездная передача имущества, то важно обратить внимание на отражение такой операции в налоговом учете и иметь свое обоснование рыночной цены, для чего и может быть проведена независимая оценка.

1.1. Реализация имущества по льготным ценам внутрихолдинговым структурам

Сделки с имуществом являются довольно крупными сделками для любой компании, поэтому необходимо четко оценивать возможные налоговые риски в рамках каждой подобной сделки. Для их минимизации лучше иметь обоснование рыночной цены проведенной сделки.

Для этого можно воспользоваться услугами специализированной независимой оценочной компании, которая подготовит отчет об оценке, содержащий расчет рыночной стоимости имущества исходя из условий конкретной сделки и характера реализуемого имущества.

Именно поэтому результаты такой оценки могут служить обоснованием рыночной цены.

Тем не менее, необходимо понимать, что безупречным доказательством рыночной стоимости проданного (или приобретенного) имущества отчет по оценки служить не может ввиду того, что налоговые органы имеют полное право оспаривать результаты оценки. Однако при этом проверяющие должны будут приводить свои аргументы, для чего им придется обратиться за экспертным заключением к аналогичному независимому оценщику.

В случае если сделка по реализации имущества уже произошла, при этом оценка для определения рыночной цены не проводилась, то для снижения налоговых рисков также рекомендуется провести оценку.

По результатам проведенной оценки станет понятным насколько отклоняется цена сделки от рыночной цены. Если цена сделки ниже или выше рыночной цены более чем на 20%, то во избежание налоговых рисков (штрафов и пеней) лучше пересчитать налоговые платежи в налоговых регистрах с учетом цены сделки, определенной по результатам независимой оценки.

Таким образом, бухгалтерский учет будет отражать записи исходя из данных договоров, а в налоговом учете налоговая база по налогу на прибыль и налоговая база по налогу на добавленную стоимость будут определены исходя из рыночной цены сделки. В этом случае налоговые риски минимальны.

1.2. Безвозмездная передача имущества

Если Организация, осуществляет безвозмездную передачу имущества, она сталкивается с возникновением обязательств по исчислению НДС в рамках осуществления подобной операции.

Так, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг), а именно передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на возмездной или безвозмездной основе (статья 146 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДС в соответствие с требованиями статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов полученных налогоплательщиком в размере возможной рыночной оценки. Пункт 2 статьи 154 НК РФ дает более четкий регламент при исчислении налоговой базы: база будет определяться как стоимость безвозмездно переданного имущества в порядке, закрепленном в статье 40 НК РФ.

Также, у Организации, получившей имущество безвозмездно, возникает обязанность по исчислению налога на прибыль.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо отразить доход во внереализационных доходах в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) при этом размер такого дохода должен быть определен также с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, основные требования которой к определению цены сделки были приведены выше.

Таким образом, если осуществляется безвозмездная передача имущества, то обеим сторонам сделки необходимо определять рыночную стоимость передаваемого объекта. При этом лучше использовать результат, полученных в рамках проведенной одной независимой оценки, что позволит избежать расхождений в рыночной цене и тем самым снизить налоговые риски.

2. Налоговые последствия в результате переоценки активов

Экономика не стоит на месте, постоянно развивается. Под влиянием внешних факторов складываются определенные рыночные тенденции, которые, безусловно, влияют на бизнес каждой компании и, соответственно, на ее общую капитализацию и стоимость активов.

Балансовая стоимость активов компании в течение определенного времени может существенно отличаться от их реальной рыночной стоимости. Для того чтобы привести балансовую стоимость активов в соответствие с их рыночной стоимостью можно провести переоценку активов и многие организации пользуются этим правом.

Как правило, переоценка приводит к увеличению балансовой стоимости активов, поэтому ее проводят организации, которые имеют определенную заинтересованность в позитивном восприятии на рынке. Например, при планируемой продаже бизнеса или каких-либо активов, а также при намерении организации получить кредит.

Результаты переоценки активов находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета, а соответственно, и в бухгалтерской отчетности, и тем самым оказывают прямое влияние на размер чистых активов организации. Однако помимо использования данного показателя в управленческих целях необходимо понимать, возможные налоговые последствия после проведения переоценки.

Непосредственно оценка, которая связана с изменением стоимости активов компании, т.е. их дооценка или уценка, в налоговом учете не отражается.

Налоговое законодательство определяет, что первоначальная стоимость основных средств не изменяется в результате переоценки объектов основных средств: сумма дооценки не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль, а сумма уценки не признается расходом. Соответственно, результаты переоценки не учитываются и при исчислении амортизации.

Аналогичная ситуация складывается и при переоценке нематериальных активов.

Тем не менее, изменение стоимости имущества на балансе организации напрямую влияет на размер исчисляемого налога на имущество:

Налог на имущество организаций уплачивается в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, при этом налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и рассчитывается по остаточной стоимости имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

  1. Таким образом, прослеживается прямая зависимость суммы налога на имущество от результатов проведенной переоценки.
  2. Всегда важно просчитать влияние переоценки основных средств на налог на имущество:
  3. 1) дооценка основных средств приведет к увеличению налога на имущество в среднем на 2,2 % от суммы дооценки (при ставке налога на имущество — 2,2%) 2) уценка основных средств приведет к обратному эффекту – налог на имущество будет снижен в среднем на 2,2% от суммы уценки (при ставке налога на имущество – 2,2 %).
  4. Нужно отметить, что на размер налога на имущество влияет исключительно переоценка основных средств, переоценка нематериальных активов на его величину не влияет.
  5. Несмотря на то, что переоценка активов напрямую не оказывает влияния на налог на прибыль, при определенных условиях косвенное влияние будет происходить:

Результаты переоценки активов не влияют напрямую на налог на прибыль, но при этом оказывают опосредованное воздействие.

Так если организация имеет контролируемую задолженность по долговым обязательствам, то размер предельных процентов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, определяется с учетом показателя чистых активов (статья 269 НК РФ).

При увеличении размера чистых активов организации также будет увеличиваться и размер вычитаемых расходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях исчисления налога на прибыль. Т.е. дооценка активов организации позволит увеличить расходы в виде процентов и уменьшить налог на прибыль.

На практике организации могут столкнуться с вопросами об исчислении налога на прибыль при осуществлении отдельных операций с ценными бумагами и влиянии проведенной оценки на налоговые платежи. Рассмотрим несколько распространенных случаев, в которых можно использовать оценку акций, находящихся на балансе компании-держателя.

Например, можно переоценить акции, находящиеся на балансе компании-держателя и отраженные по стоимости приобретения для их внесения в уставный капитал аффилированного юридического лица.

При этом произведенная переоценка акций для управленческих целей (в бухгалтерском учете) позволит достичь увеличения чистых активов компании-держателя и не будет иметь никаких налоговых последствий (в налоговом учете акции будут учитываться по цене фактических затрат на приобретение).

Вместе с тем, вклад в уставный капитал аффилированного юридического лица будет осуществлен по рыночной стоимости, что найдет свое отражение на балансе этой компании.

Налог на прибыль с такой операции не возникает в соответствии с положениями статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Другой часто встречающийся на практике случай — реализация ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В этом случае возникает необходимость обоснования цены сделки (см. п.2 данной статьи подробнее).

Фактическая цена сделки, зафиксированная в договоре, для целей налогообложения применяется только, если такая цена не отклоняется более 20% от расчетной цены.

Таким образом, для отражения операции реализации ценных бумаг в налоговом учете и исчисления налога на прибыль необходимо определить расчетную цену с использованием определенных законодательством методов оценки.

И в данном случае оценку налогоплательщик может провести самостоятельно, а также имеет право обраться в специализированную организацию.

  • При этом главным требованием налогового законодательства является соблюдение порядка определения расчетной цены, установленного федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
  • 3. Оформление результатов оценки
  • При использовании результатов оценки в целях налогообложения, равно как и при требованиях законодательства проводить оценку, необходимо не только иметь правильно определенную рыночную цену, но и документальное подтверждение полномочий оценщика, если привлекалась специализированная организация, а также документальное подтверждение порядка расчета цены.

Отчет специализированной организации должен быть составлен профессионально, т.е. соответствовать требованиям ФЗ об оценочной деятельности, федеральным стандартам оценки и стандартам и правилам, предъявляемым саморегулируемыми организациями оценщиков к своим членам.

В общем, методы и принципы проведения оценки в соответствии с законом об оценочной деятельности приближены к требованиям законодательства по бухгалтерскому учету и налоговому законодательству.

В случае, если налоговому органу будет предоставлен отчет об оценки с обоснованием рыночной цены, например, имущества, стоимость которого нельзя установить из официальных источников, из специальных справочников или биржевой информации, налоговая будет вынуждена признать рыночной стоимость, указанную в отчете, либо доказать иное, что фактически не так просто сделать. Однако, если отчет об оценки формально не будет соответствовать ФЗ об оценочной деятельности и федеральным стандартам оценки, налоговый орган может доказать, что отчет является не действительным. Таким образом, чтобы отчет об оценке мог стать доказательством рыночной цены, он должен быть составлен и оформлен правильно.

При проведении оценочных работ, оценщик обязан разъяснить законодательство в сфере оценочной деятельности заказчику оценочных работ, а заказчик должен требовать соответствия требования ФЗ об оценочной деятельности и федеральных стандартов оценки от оценщика. В случае необходимости, заказчик может провести экспертизу отчета в саморегулируемой организации, в которой состоит оценщик — данная процедура платная, но позволяет минимизировать риски признания отчета об оценки недействительным по формальным признакам.

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *