Учет переплаты или недоплаты налога на прибыль прошлых лет

Учет переплаты или недоплаты налога на прибыль прошлых лет

Уплата налога в сумме, превышающей причитающуюся выплату, в различных организациях не является редкостью. Бухгалтер может ошибиться и перечислить в бюджет сумму, отличающуюся от размера налога, указанного в декларации.

Также переплата может возникнуть, когда компания работает по системе авансовых платежей, и по итогу квартала налог оказывается меньше, чем изначально планировалось.

Иногда организация вместо прибыли получает убыток, и тогда уплаченный налог за предшествующий квартал полагается вернуть.

Переплату можно вернуть или зачесть в счет других выплат

При переплате налога на прибыль организация может выбрать один из путей решения данной ситуации. Первый из них – вернуть уплаченные средства в компанию. Это нужно сделать до истечения срока в 3 года после внесения лишних денег в бюджет.

Для этого в ФНС нужно направить соответствующее заявление, используя как бумажную, так и электронную версию – на выбор.

Налоговому органу полагается 10 дней на то, чтобы проверить декларацию с переплатой и принять решение, после чего средства будут возвращены через 3 месяца.

Проще всего лишние налоги на прибыль зачесть в счет каких-либо других обязательных платежей в бюджет. Эта процедура осуществляется быстрее по срокам, чем возврат.

  • Однако, это может произойти и по усмотрению налоговой инспекции в случае подачи заявления о возврате, если по другим налоговым обязательствам существуют задолженности.
  • Во избежание такой ситуации перед подачей заявления о возврате стоит запросить в ФНС справку о состоянии текущих платежей и долгов.
  • В счет чего можно зачесть переплату:
  • погасить штраф;
  • оплатить пеню;
  • уплатить НДФЛ или НДС;
  • перевести налог на прибыль в иной бюджет;
  • оставить на будущие платежи по налогу на прибыль в федеральный бюджет.

В этих случаях налоговая рассматривает заявление в течение 10 дней, после чего принимает решение о перезачете средств.

Часто налоговые органы без уточнения со стороны организации зачитывают лишние уплаченные средства в счет будущих налогов. Однако лучше каждый раз уведомлять специалистов о переплате, поскольку обязательной для них процедура зачета не является, и этого может не произойти.

Особенности процедур возврата и зачета

При подаче заявления о зачете в его тексте необходимо обязательно указать следующие данные: точная сумма разницы между налогом и уплаченной суммой (размер излишка), код классификации налога, штрафа или пени – одного и другого, в счет которого нужно зачесть деньги. Не забудьте указать шифр налогового периода, код ИФНС и ОКТМО.

После того как налоговый орган уведомит о положительном решении о зачете, нужно в 1С:Бухгалтерии сделать проводку, отразив перенос суммы излишка в дебет счета 68.

Для возврата излишне уплаченных средств в заявлении необходимо указать номер расчетного счета, на который организация планирует получить деньги. Если ФНС вычтет из этой суммы какую-либо задолженность, это будет указано в тексте решения вместе с суммой полагающегося к возврату остатка.

Источник: http://www.1c-usoft.ru/article/chto-delat-s-pereplatoy-naloga-na-pribyl/

Светлана Ильиченко 5 августа 2019

Работник организации может выполнять как основную, так и дополнительную работу –работать по совместительству. 

Светлана Ильиченко 5 августа 2019

С 1 января 2019 в 4-х регионах России появился новый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Несмотря на простоту его применения, контролеры дают множество комментариев и отвечают на многочисленные вопросы плательщиков.

  1. Светлана Ильиченко 2 августа 2019
  2. Налоговый кодекс предусматривает для отдельных плательщиков страховых взносов пониженные тарифы. 
  3. Светлана Ильиченко 2 августа 2019

В начале июля стало известно о предложении Минфина изменить расчет страховых взносов для индивидуальных предпринимателей. Каким может быть новый принцип определения суммы взносов, почему ведомство предлагает реформировать систему и, самое главное, попробуем определить, примут ли власти предложение Минфина.

Светлана Ильиченко 2 августа 2019

Если с работником был заключен договор о полной материальной ответственности, то это еще не значит, что с него получится взыскать ущерб. Подобный договор должен содержать ряд обязательных условий, без которых он превращается в обычную бумагу.

Светлана Ильиченко 31 июля 2019

Определение места реализации товаров (работ, услуг) является одним из условий для налогообложения НДС. Если этим местом является Россия, то реализация облагается НДС. Если это не Россия, то НДС нет.

Светлана Ильиченко 31 июля 2019

Освобождение от НДФЛ, новый платеж ЖКХ, повышение пенсий, новые штрафы для работодателей и увеличение госпошлин. Об этих и других нововведениях августа читайте в нашей статье.

Светлана Ильиченко 31 июля 2019

От внеплановых проверок Роструда не застрахована ни одна организация и ИП. Если вас еще не проверяли, это не значит, что контролеры не явятся к вам с претензиями завтра. Рассказываем, откуда стоит ждать беды.

Светлана Ильиченко 31 июля 2019

Заблокировать банковский счет организации могут по самым разным причинам. Рассказываем, какие существуют основания для блокировки счетов и что делать, чтобы счет разблокировали.

Светлана Ильиченко 29 июля 2019

Счет-фактура – это документ, который подтверждает факт отгрузки товаров или оказание услуг и их стоимость. Счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательного приема покупателем (заказчиком) товара или услуг.

  • 10 записей из 874 записей Показать более ранние записи

Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль

Любой переплаченный налог – это, по сути, «скрытый» финансовый резерв организации. Нет смысла бесплатно кредитовать государство, если переплату можно вернуть и использовать для пополнения собственных средств компании. Главное при этом – грамотно соблюсти процедуру, прописанную в Налоговом кодексе РФ.

Налог на прибыль в этом смысле – не исключение. Вместе с тем, причины возникновения переплаты по этому налогу, а также порядок его зачета имеют свои особенности. Об этом – в нашей статье.

В каких случаях может возникнуть переплата

Переплата по налогу на прибыль может образоваться, например, в следующих случаях.

Ситуация № 1

Организация завысила налоговую базу по налогу на прибыль. Например, завысила доходы или занизила расходы. Ошибка была обнаружена в следующем налоговом (отчетном) периоде. После того, как налог уже перечислен в бюджет. В этом случае у бухгалтера есть такие варианты действий:

  • Подать уточненную декларацию за тот период, в котором совершили ошибку. Поскольку в данном случае налоговая база была ошибочно завышена (а не занижена), сдача «уточненки» – это право, а не обязанность организации.
  • Ошибку можно исправить текущим периодом, если она привела к переплате налога – были завышены доходы или занижены расходы. Для корректировки в декларации есть строка 400 Приложения 2 к листу 02 – укажите в ней неучтенные расходы или излишне признанные доходы (ст. 54 НК РФ).

Важно!

Уточненную декларацию можно не подавать, если после корректировки налог к перечислению не занижен, и наоборот, когда занижен – от «уточненки» не уйти.

В случае, если бухгалтер выберет первый вариант, налог на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды окажется переплачен. Ведь к моменту обнаружения ошибки организация уже заплатила налог по «старым» расчетам.

При втором варианте на сумму завышения налоговой базы прошлого периода будет просто скорректирована (уменьшена) налоговая база текущего периода.

Ситуация № 2

Организация платит авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Она перечисляла эти платежи в течение отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев). Но фактическая сумма налога, рассчитанная по итогам этого периода, оказалась меньше суммы ранее перечисленных платежей. Или организация получила не прибыль, а убыток.

Ситуация № 3

Перечисляя налог в бюджет, бухгалтер ошибся при заполнении платежного поручения. И уплатил в бюджет сумму большую, нежели положена по декларации.

Что можно сделать с переплатой

Переплату по налогу на прибыль можно:

  • зачесть в счет погашения недоимки (а также задолженности по пеням и штрафам) по другим налогам;
  • зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или другим налогам;
  • вернуть из бюджета.
Читайте также:  Бланк уведомления о двойном гражданстве в России: образец заполнения формы уведомления

Это установлено статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Процедура зачета (возврата) переплаты строго регламентирована. То есть, независимо от того, что делают с переплатой (зачитывают или возвращают), необходимо взаимодействие с налоговой инспекцией. По правилам, предусмотренным статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Общие правила для зачета и возврата налога

Как учесть доходы и расходы прошлых периодов | ЭнтерФин

04.08.2020

Как учесть доходы и расходы прошлых периодов

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Расходы прошлых периодов

Учет расходов прошлых периодов, выявленных в текущем году, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим применяет налогоплательщик: общий или упрощенный. Во-вторых, занизили вы или завысили сумму расходов. В-третьих, насколько давно вы совершили ошибку.

Завысили расходы.Исправить ошибку можно, только подав уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда допустили ошибку. Например, завысили сумму расходов или учли те затраты, которые вовсе не уменьшают налогооблагаемую прибыль. 

По ошибкам прошлых лет штрафа не будет, если до подачи уточненки заплатить налог и пени и сделать это до того, как вам назначат выездную налоговую проверку (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст. 58 НК)

Подробнее читайте в рекомендациях:

  • Какая грозит ответственность за неуплату налогов и страховых взносов;
  • Чем грозит несвоевременная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль.

Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем незакрытом периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК). 

​ Занизили расходы. Если вы не учли расходы прошлых лет, то переплатили налог на прибыль. Право исправить такую ошибку в текущем периоде дает пункт 1 статьи 54 НК.

Но это допустимо, только если одновременно выполнены три условия:

  • в декларации за тот отчетный и налоговый периоды, за которые выявили ошибку, отражена прибыль;
  • в декларации за текущий период будет отражена прибыль;
  • с момента перечисления переплаты в бюджет не прошло более трех лет.

Соблюдение трехлетнего срока важно, поскольку только в течение этого периода налогоплательщик вправе распоряжаться налоговой переплатой (п. 5 ст. 78 НК).

Это значит, что только по ошибкам этого периода у него есть право на корректировку текущей налоговой базы (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, А41-17865/2016).

Чтобы пересчитать налоговую базу в текущей декларации по налогу на прибыль, заполните строку 400 приложения № 2 к листу 02.

 Укажите там сумму, на которую завысили налоговую базу в прошлых периодах, — на эту сумму уменьшится база отчетного периода (п. 7.10Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

 В строках 401–403 расшифруйте показатели строки 400. Распределите суммы по годам, к которым относятся ошибки.

​​​Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку. Это связано с тем, что при убытке в периоде ошибки не возникает переплаты по налогу, так как вы ничего не перечисляли в бюджет, поэтому нормы статьи 54 НК применить нельзя. 

Подтверждают это письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193 и от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, определение Верховного суда от 08.09.2017 № 306-КГ17-12133.

Если у вас убыток за текущий период и нулевая налоговая база, вы не сможете ее пересчитать при исправлении ошибки.

Нормы статьи 54 НК в данном случае также применить нельзя (письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738,от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 и от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

На упрощенке расходы, которые относятся к сделкам прошлых периодов и которые оплатили в текущем, учтите в периоде их оплаты. За прошлый период ничего корректировать не надо. Это связано с тем, что на упрощенке применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК).

Правило относится и к НДС, который на УСН включают в расходы.

Когда неучтенные расходы понесли и оплатили в прошлом периоде, отразить их в текущем периоде вы вправе, только если одновременно выполните два условия (п. 1 ст. 54 НК, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.05.2015 № Ф09-1459/15). 

Во-первых, ошибка привела к переплате налога. Во-вторых, с момента перечисления излишней суммы в бюджет прошло не больше трех лет, в течение которых налоговую переплату можно вернуть (п. 5 ст. 78 НК).

В целях расчета налога на прибыль исправления в текущем периоде допустимы, только если в периоде совершения ошибки и ее исправления отразили налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034). 

Для целей УСН такое требование равносильно тому, что исправлять ошибки в текущем периоде допустимо, если в обоих периодах вы платили налог в размере, который превышает минимальный. Только тогда будет переплата налога за прошлый период и пересчет текущей налоговой базы.

Если в одном из периодов платили минимальный налог, чтобы исправить ошибку, безопаснее подать уточненную декларацию.

Как учесть конкретные виды расходов — в рекомендациях:

  • Страховые взносы за прошлые периоды, если упрощенец сменил объект налогообложения с «доходы минус расходы» на «доходы»;
  • Торговый сбор, который начислили за период применения упрощенки, а оплатили после перехода на общую систему налогообложения;
  • Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения;
  • Как посчитать налоги при переходе на упрощенку с общей системы.

Доходы прошлых периодов

Учет доходов прошлых лет, так же как и расходов, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим налогообложения вы применяете: общий или упрощенный. Во-вторых, привела ли ошибка к недоимке или переплате налога. В-третьих, сколько времени прошло с момента совершения ошибки.

Занизили доходы. Если занизили доходы за прошлые годы, то недоплатили налог на прибыль. Чтобы исправить ошибку, подайте уточненку и скорректируйте сумму налога.

Перед подачей уточненки доплатите недоимку и пени, только в этом случае вы избежите штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст. 58 НК).

Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК). 

Учесть прошлогодние доходы как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, можно только в двух случаях — когда неизвестен период ошибки или причина исправления возникла только в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК).

Если неизвестен период, к которому относятся прошлогодние доходы, пересчитайте налоговую базу в периоде, когда обнаружили ошибку (п. 1 ст. 54 НК). 

Но это правило можно редко применить, так как любые доходы нужно подтверждать документами, а обязательный реквизит любого документа — дата. Чтобы скорректировать доход прошлых лет, нужно выяснить, к какому периоду он относится, что делает невозможным пересчет в текущей налоговой базе.Когда причина исправления возникла в текущем периоде, уточните доходы в этом же периоде.

  • инспекция вернула суммы налога или страховых взносов (письма Минфина от 23.07.2018 № 03-15-05/51526, от 13.04.2016 № 03-11-06/2/21006);
  • получили проценты по займам, которые начислили, когда отражали доходы по кассовому методу, а проценты поступили после перехода на метод начисления (письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693).

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отразите по строке 101 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Эта сумма войдет в общую сумму внереализационных доходов, которые отражаете по строке 100 этого же приложения.

Завысили доходы. Если учли доходы в завышенной сумме, переплатили налог на прибыль. Право налогоплательщика исправить такую ошибку путем пересчета текущей налоговой базы прописано в пункте 1 статьи 54 НК. Это допустимо, если отразили прибыль в периоде совершения и исправления ошибки. Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку.

При пересчете налоговой базы в текущей декларации заполните строку 400 приложения № 2 к листу 02.

 Укажите там сумму, на которую завысили налоговую базу в прошлых периодах, — на эту сумму уменьшится база отчетного периода (п. 7.10Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

 В строках 401–403 расшифруйте показатели строки 400. Распределите суммы по годам, к которым относятся ошибки.

На упрощенной системе доходы, которые относятся к сделкам прошлых периодов, учитывают в периоде получения денег или иной оплаты. Это связано с тем, что на упрощенке применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК). Если получили оплату в текущем периоде, ничего корректировать в прошлых периодах не надо.

Когда вы в прошлых периодах получили деньги, но забыли отразить их в составе доходов, такая ошибка привела к недоимке. Исправить ее можно, только если подать уточненную декларацию по УСН за период, в котором допустили ошибку. Перед тем как подать уточненку, заплатите недоимку и пени, чтобы избежать штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).

Проверьте также, не теряете ли после исправления ошибки право на спецрежим, превысив лимит по доходам (п. 2 ст. 346.12 НК). Если лимит превышен, вы теряете право на упрощенку с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК).

Учет НДС по доходам и расходам прошлых лет зависит от того, нужно ли для исправления ошибки дозаявить вычет или начислить НДС к уплате. Корректировать НДС не надо, если ошибку совершили при учете операций, не облагаемых НДС, или вы не являетесь плательщиком НДС.

Вычет НДС по неучтенным расходам. Вычет входного НДС по неучтенным расходам заявите в текущем квартале, если выполнены два условия. Во-первых, с даты, когда возникло право на вычет НДС, не прошло более трех лет.

Во-вторых, право на вычет предусмотрено в пункте 2 статьи 171 НК и вычет можно перенести на другой период (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). Например, на будущее можно переносить вычеты НДС со стоимости приобретенных товаров, работ и услуг.

Если вычет НДС по расходам прошлых периодов нельзя переносить на другие, подайте уточненку за период, в котором допустили ошибку. Учесть сумму НДС в расходах вместо вычета нельзя. Такой расход на проверке посчитают экономически необоснованным.

Корректировка вычета НДС по завышенным расходам. Если по ошибке приняли к вычету завышенную сумму НДС, подайте уточненку по этому налогу. Ведь искажение привело к занижению налоговой базы и суммы НДС (п. 1 ст. 81 НК).

Не нужно корректировать вычеты при ошибочном завышении расходов только в двух случаях. Первый случай — ошибка в том, что уменьшили налогооблагаемую прибыль на расходы, которые нельзя учесть по правилам главы 25 НК. Это не повлияет на вычеты НДС, если выполнены все условия из статей 171 и 172 НК.

Если инспекторы посчитают, что необоснованные расходы не связаны с деятельностью, облагаемой НДС, есть аргументы для защиты.

Читайте также:  Срок исковой давности по кредиту: порядок расчета и рекомендации заемщикам

Второй случай — завысили расходы, так как учли сверхнормативные затраты. Вычет НДС с таких расходов не запрещен. Уточненка нужна, если завысили вычет НДС только по неучитываемым командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК).

НДС с неучтенных доходов. Если в результате ошибки занизили сумму НДС в бюджет, нужна уточненка. Корректировать начисленный НДС в текущем периоде нельзя. Сначала заплатите налог и пени, затем подайте уточненную декларацию за период ошибки.

Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК). 

Проводки по доходам и расходам прошлых периодов

Отразите также постоянные разницы, если они возникли при исправлении несущественных ошибок.

Уточненная декларация

Уточненка не нужна. Исправить ошибку в налоговом учете необходимо, если она относится к периоду в пределах трех полных календарных лет, которые доступны для налоговой выездной проверки, или к текущему налоговому периоду. 

Периоды за пределами трех лет инспекторы проверять не вправе, как не вправе они и вернуть более старую налоговую переплату (п. 5 ст. 78, п. 4 ст. 89 НК).

Уточненная декларация также не нужна, если вам доначислили налог или авансовый платеж по итогам налоговой проверки. Инспекция сама доначислит налог и отразит его в карточке лицевого счета (п. 3.1 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

К примеру, по налогу на прибыль такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 3.2Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 (письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576).

Когда ошиблись в данных, которые не влияют на сумму налога, подавать уточненку также необязательно, но инспекторы могут запросить пояснения. Чтобы их избежать, можно уточнить отчетность, например, если указали не тот код налогового периода или неправильный размер авансовых платежей на следующий период.

Уточненка нужна. Если ошибка привела к занижению налога, прежде чем сдать уточненку за прошлые года, доплатите налог и пени.

В уточненке заполните все листы, разделы и приложения, которые были в первичной декларации. Перенесите туда все достоверные данные, а вместо ошибочных внесите правильные. Нельзя указывать в уточненке только разницу между первичными и скорректированными показателями. На титульном листе поставьте номер корректировки.

Если ошибка повлияла не только на годовую декларацию, но и на отчетные периоды, подайте уточненные расчеты авансовых платежей за каждый такой период. Подробнее читайте — Нужно ли при ошибках в декларации подавать уточненные расчеты авансовых платежей по налогам, для которых налоговый период — год.

Например, при ошибке в расчете авансовых платежей за I квартал подайте уточненные расчеты за I квартал, полугодие, девять месяцев и уточненную декларацию за год. Если неправильно показали доходы или расходы в расчете авансовых платежей за девять месяцев, подайте уточненку за этот период, а также за год, уточненки за I квартал и полугодие не нужны.

Скорректируйте показатели ежемесячных авансовых платежей, которые заявляли на будущие периоды, если ошибка в доходах или расходах повлияла на эти показатели. Если этого не сделать, то декларация не пройдет контрольные соотношения.

При камеральной проверке налоговые инспекторы укажут на ошибки и несоответствия и потребуют их устранить (п. 3 ст. 83 НК).

Пояснения по доходам и расходам прошлых периодов

  • получили уточненку, в которой по сравнению с первичной декларацией уменьшили налог к уплате (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК);
  • получили декларацию, в том числе уточненную, с убытком (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК);
  • нашли в декларации ошибки, противоречия или несоответствия с другими документами или данными ИФНС (абз. 1 п. 3 ст. 88 НК).

Правила действуют при проверке любых деклараций — первичных и уточненных.

Предмет проверки уточненной декларации — это декларация в целом, а не только ее изменившиеся показатели (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.2015 № Ф09-8292/15).

Если представили уточненку позже чем через два года после даты, когда нужно было сдать первичную декларацию, помимо пояснений, инспекторы вправе запросить документы, которые подтверждают изменения. Например, первичные документы и аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК). 

Новые правила зачета налогов с 1 октября 2020 года: что следует знать | «Правовест Аудит»

Налогоплательщик имеет право либо на возврат излишне уплаченной суммы налога либо на зачет ее в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения (п. 1 ст. 78 НК РФ).

С 1 октября 2020 года уточнен порядок зачета излишне уплаченных налогов и сборов, с этой даты абзац 2 п. 1 ст. 78 НК РФ, разрешающий зачет исключительно по соответствующим видам налогов и сборов (федеральные, региональные, местные) утратил действие (пп. а п. 22 ст. 1, п. 6 ст. 1 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ.

Т. е. до 1 октября 2020 года не допускалось, например, переплату по транспортному (региональному) налогу зачитывать в счет недоимки по земельному (местному) налогу. С 01.10.2020 это препятствие устранено и зачесть переплату по налогу можно в счет любого налога (пени или штрафа) вне зависимости от того, является он федеральным, региональным или местным.

Указанные правила зачета сумм налогов и сборов (пеней и штрафов по ним) не распространяются на страховые взносы.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда (ПФР, ФСС, ФОМС), в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, а также в счет задолженности по соответствующим пеням и штрафам (п. 1.1 ст. 78 НК РФ).

В отношении переплаты по НДФЛ есть особенности. Зачет излишне уплаченных сумм НДФЛ у налогового агента в счет будущих платежей по НДФЛ не производится. В связи с тем, что не допускается уплата НДФЛ за счет средств налогового агента (за исключением взыскания НДФЛ с налогового агента по итогам налоговой проверки) (п. 9 ст.

 226 НК РФ, письмо ФНС от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@ «О проведении зачетов»). Суммы, ошибочно перечисленные налоговым агентом по реквизитам уплаты НДФЛ возможно зачесть в счет погашения задолженности по другим налогам (кроме НДФЛ). При этом после 01.10.

2020 вид налога, в счет которого будет производиться зачет (федеральный, региональный, местный), не будет иметь значения.

Для зачета переплаты налога (сбора) в счет предстоящих платежей по этому или иному налогу в налоговый орган направляется заявление по утвержденной форме (п. 4 ст. 78 НК РФ). Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

Заявление можно направить по месту своего учета в письменном виде, либо в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Формат заявления в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 18.03.2019 N ММВ-7-8/137@).

Переплату в счет погашения недоимки по налогам (пеням, штрафам) инспекция зачтет самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. При этом налогоплательщик не лишен права самостоятельно подать заявление о зачете в этом случае (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается в течение десяти дней со дня получения указанного заявления или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Вс пояснил, как правильно уточнять налоговую базу по налогу на прибыль за прошлые периоды

12 апреля Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда вынесла Определение № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019, в котором прояснила вопрос корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на выявленные ошибки прошлых налоговых периодов.

В декларации по налогу на прибыль за 2018 г. ООО «Евроизол» заявило расходы на 99 тыс. руб.

, отразив их как корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, которые привели к излишней уплате налога.

Данная сумма расходов являлась безнадежной к взысканию суммой задолженности перед налогоплательщиком со стороны общества «ТД Порфирит-Урал», сведения о котором были исключены из ЕГРЮЛ в 2016 г.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска отказалась привлекать общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислив ему недоимку по налогу на прибыль почти на 20 тыс. руб. Основанием для отказа в признании рассматриваемой суммы затрат в 2018 г.

и доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что безнадежную к взысканию задолженность следовало списать еще в 2016 г. при ликвидации контрагента и учесть ее в том же налоговом периоде для целей налогообложения. Поэтому, заключили налоговики, неправомерно отражение этой суммы в налоговой декларации за 2018 г.

Впоследствии региональное УФНС России поддержало решение инспекции.

Налогоплательщик оспорил решение ИФНС в арбитражном суде, который удовлетворил его заявление. Первая инстанция сочла, что в силу п. 1 ст. 54 НК РФ общество было вправе учесть в 2018 г.

расходы, относящиеся по периоду своего возникновения к 2016 г.

, поскольку допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к неуплате налога и не имела негативных последствий для казны.

В дальнейшем апелляция отменила это решение и отказала в удовлетворении требований общества. Вторая инстанция указала на отсутствие всей совокупности условий, предусмотренных п. 1 ст.

54 НК, при которой расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль за текущий период. По мнению апелляционного суда, в рассматриваемом случае не было выполнено условие об излишней уплате налога за 2016 г.

, поскольку в указанном налоговом периоде общество понесло убыток свыше 20 млн руб. и не уплачивало в бюджет налог в связи с отсутствием прибыли. Окружной суд поддержал постановление апелляции.

Читайте также:  Какая льгота инвалидам 2 группы на железнодорожном транспорте - Юридическое дело

В кассационной жалобе в Верховный Суд общество сослалось на существенные нарушения норм материального права судами апелляционной и кассационной инстанций.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС напомнила, что по общему правилу, установленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

Согласно п. 1 ст.

81 НК при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в инспекцию декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы уплачиваемого налога, он вправе внести необходимые изменения в данный документ и представить уточненную налоговую декларацию.

С 1 января 2009 г., отметил Суд, в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если они привели к излишней уплате налога.

Из содержания пояснительной записки к проекту этих поправок следовало, что они направлены на совершенствование регулирования отдельных вопросов налогового администрирования касательно регламентации контрольных полномочий налоговых органов.

Соответственно, пояснил ВС, правила перерасчета налоговой базы в периоде выявления ошибки (искажения) должны толковаться и применяться таким образом, чтобы исключать формальное возникновение недоимок при отсутствии неблагоприятных материальных последствий для государства в результате допущенных при исчислении налогов ошибок.

Они также должны обеспечить уменьшение административного бремени, возлагаемого на налогоплательщиков в связи с устранением таких ошибок (искажений), и эффективность работы налоговых органов, поскольку необходимость подачи уточненных деклараций по каждому факту исправления в соответствии с ранее действовавшим регулированием влекла бы за собой проведение отдельных камеральных налоговых проверок в каждом из этих случаев. При этом судебная практика исходит из правомерности перерасчета в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки не имеют негативных последствий для казны. Исправление их не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации также допускается судами.

Верховный Суд добавил, что вопреки выводам апелляции и кассации возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата в периоде возникновения ошибки и не обусловливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают ни из буквального содержания абз. 3 п. 1 ст. 54 НК, ни из телеологического толкования этой нормы.

Со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. № 6045/04 Суд пояснил, что невключение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, в котором они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль, либо к занижению убытка.

В первом случае неправильный учет повлек бы излишнюю уплату налога, что компенсирует занижение налога в следующем периоде, во втором – увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов.

«Следовательно, вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения абз. 3 п. 1 ст.

54 Налогового кодекса значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах – до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет.

В данном случае, как указывалось налогоплательщиком и не опровергнуто налоговым органом при рассмотрении дела в судах трех инстанций, увеличение убытка за 2016 г. (208 430 096 руб.) на сумму вновь выявленных расходов (99 458 руб.) не могло привести к неуплате налога за названный налоговый период, и с учетом установленного ст.

283 Налогового кодекса права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в 2017–2018 гг., что свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком условий, указанных в абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса», – отмечено в определении.

Экономколлегия добавила, что налоговым органом в нарушение ч. 5 ст. 200 АПК РФ не доказано наличие у общества по итогам 2016–2017 гг. неуплаченных сумм налога на прибыль. В ходе судопроизводства по делу ИФНС также не оспаривалось соблюдение обществом положений п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса, ограничивающих с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г.

предельный объем переносимого убытка (не более 50% налоговой базы). Доказательства, которые бы позволяли утверждать о нарушении нормы в связи с включением в налоговую базу 2018 г. расходов, ошибочно неучтенных в предшествующих налоговых периодах, в материалах дела также отсутствуют.

Таким образом, ВС отменил судебные акты апелляции и кассации, оставив в силе решение первой инстанции.

Старший партнер юридической фирмы INTELLECT Роман Речкин позитивно оценил позицию Верховного Суда. По его словам, только такой подход позволяет установить размер действительных налоговых обязательств налогоплательщика.

«Поскольку спор связан с исчислением налога на прибыль организаций, размер которого должен определяться экономически, исходя из финансового результата, с учетом реального дохода и реальных затрат налогоплательщика, искусственная корректировка экономических показателей налогоплательщика по формальным основаниям недопустима.

Как справедливо отметила Коллегия, такая корректировка в любом случае повлечет искажение действительных налоговых обязательств налогоплательщика», – отметил он.

При этом эксперт подчеркнул, что абз. 3 п. 1 ст.

45 НК истолкован Судом расширительно: «Формально норма дает налогоплательщику право произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибок только “в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений)”, однако в данном деле контрагент исключен из ЕГРЮЛ в 2016 г. – т.е. период совершения ошибки, очевидно, известен».

Кроме того, по словам Романа Речкина, позиция ВС РФ значима еще и потому, что Судебная коллегия подтвердила право налогоплательщика выбрать способ исправления ошибок (искажений) либо посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период (с последствием в виде повторной камеральной проверки), либо путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации.

Адвокат АП г. Москвы Марина Дарьина отметила, что ВС РФ фактически разрешил перенести убыток прошлых лет на будущий налоговый период. «При этом нужно учитывать тот факт, что требования ст.

54 НК РФ к возможности учета ошибок (искажений), выявленных за прошлые налоговые периоды, не являются столь жесткими по сравнению с требованиями ст.

283 НК РФ, которые предъявляются к налогоплательщику при переносе убытков прошлых лет», – подчеркнула она.

По мнению эксперта, судебный акт ВС разрешает налогоплательщику в том числе переносить убыток прошлых лет более доступным способом, следуя требованиям ст. 54 НК РФ, а не норме, отвечающей за перенос убытков, указав, что переносимая сумма является ошибкой (искажением).

«Из чего следует данный вывод? Суды трех инстанций не уделили должного внимания раскрытию обстоятельств выявления налогоплательщиком факта ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы в виде безнадежной к взысканию суммы задолженности перед налогоплательщиком.

То есть не исследован и не доказан момент обнаружения налогоплательщиком факта ошибки, момент, когда сумма задолженности перед ним стала безнадежной к взысканию. Суды также не стали выяснять, является ли это ошибкой либо данная сумма могла быть выявлена обществом при соблюдении определенных обстоятельств.

При анализе обстоятельств дела ВС РФ ссылался на соответствующее постановление ВАС РФ и даже на пояснительную записку к законопроекту, что делается им довольно редко и говорит о наличии пробела в судебной практике при разрешении подобных ситуаций», – отметила Марина Дарьина.

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *